Переоценка объектов учета по фсбу 6/2020 и использование новых стандартов
С нового (2022) года российские налогоплательщики обязаны придерживаться требований ФСБУ 6/2020. Новый документ начинает действовать с 1 января на основании приказа МФ РФ N 204н от 17.09.2020, которым утверждены 2 стандарта, включая учет капвложений и основных средств. С этого же времени (начала следующего 2022 года) теряют силу ПБУ 6/01 и Рекомендации по учёту основных средств № 91н. Раньше предприятия, переоценивающие имущество, числящее на балансе, пользовались только этим документом. Минфин РФ разрешает пользоваться новыми стандартами уже сегодня, до наступления 1 января 2022 г. Если вы принимаете решение об использовании еще недействующих (по времени ввода) документов по бухучёту, то переоценивайте имущество и проводите работы по оценке имущества на основании новых стандартов. Здесь описаны значимые моменты нового ФСБУ 6 2020, влияющие на правильность проведения оценочных действий по учету имущества, согласно новым положениям, стандартизирующих бухучет. Объекты основных средств учитываются как активы юридического лица по цене приобретения или стоимости после переоценки. Вводится термин, которого раньше не было – инвестиционная недвижимость (ИН). Так называется имущество компании, которое приобретается с целью систематического получения дохода, для передачи арендаторам на какой-то срок за деньги. Благодаря наличию таких основных средств, арендодатель регулярно будет получать прибыль. Некоторые владельцы покупают недвижимость, чтобы иметь пассивный доход, образующийся от повышения рыночной стоимости недвижимости. Такое имущество учитывается как актив, распределенный по отдельным категориям ОС. Согласно новому регламенту ФСБУ 6/2020 сегодня это называется переоцененная стоимость. Переоценивать недвижимость и другие объекты имеют право теперь и государственные предприятия, а не только компании, занимающие предпринимательской деятельностью, как было до этого определено пунктом 15 правил по бухучету № 6/01. После того, как приобретенное имущество будет признано как основное средство, он показывается в бухучёте по цене переоценки. Такие работы по пересмотру стоимостных показателей проводятся регулярно для того, чтобы они соответствовали реальности рынка и были равноценны рыночным параметрам аналога. Важно, чтобы новые данные приблизились к правдивым значениям оценки. Оценочная справедливость определяется по регламентам, установленным документами, содержащими требования международной системы учета. Главный из них – МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». По ПБУ 6/01 основные средства переоцениваются ежегодно перед сдачей годовой отчётности. Работы по переоценке проводятся на конец календарного года, совпадающего с отчётным периодом. ФСБУ 6/2020 содержит требования о том, что переоцениваются имущество по мере того, как меняется ситуация на рынке. Разрешено проводить процедуру ежегодно, но не часто, только один раз в год. Объекты, отнесенные учетной системой к одной категорию, переоцениваются одинаковым способом. Допускается при проведении работ пользоваться методом пропорций. Это относится к начальной цене, амортизационным накоплениям по конкретному объекту за период его эксплуатации до даты новой оценки. Разницу, полученную как результат дооценки, разрешается относить на счет нераспределенной прибыли налогоплательщика одним из 2-х вариантов: Рассмотрим эти особенности, чтобы лучше понять, как с ними работать. При применении ФСБУ 6 2020 специфических нюансов установления новой цены объектам для инвестиций, четыре: На основании новых документов, стандартизирующих бухучёт, нужно систематически проводить проверки по имуществу, чтобы выяснить фактор обесценивания. Если удается обнаружить значительные отклонения, надо отражать эти изменения при формировании баланса. Подобные проверочные действия проводятся согласно регламенту, определенному МСФО 36 «Обесценивание объектов учёта». В бухучете содержится цифра амортизационных начислений и разница стоимостного показателя ИМ от итогов обесценивания актива. Данные показываются разными строчками, начальная цена остается неизменной. Эти требования продиктованы новым стандартом ФСБУ 6/2020 п.39. Положения по УП налогоплательщиков должны иметь подробно прописанные пункты по всем выбранным способам учета объектов. Важно правильно распределить имущество по категориям, разделить на группы. Нужно отталкиваться от необходимости проведения переоценки имущества и периодичности работ. Период проведения оценки для категорий актива, не ИН, определяет само предприятие. Как ориентир учитывается: Прежде чем приступить к работам по переоценке, издается письменное распоряжение директора. В документе прописываются: Требования к документу для составления итогов переоценки в российском законодательстве не предусмотрены. Юрлицо своими силами готовит регламент. Отражает все основные моменты и формы отчётной документации. Для этого надо пользоваться возможностями УП. Существует специальная картотека, которая ведется бухгалтером по каждому объекту основных средств, туда заносятся итоги. В бухучёте правила занесения переоценённых данных отличаются для ИН от обычного имущества. Переоцененные итоги имущества (не ИН) допускается учитывать 2 методами. Выбор зависит от того, что продиктовано УП, пункт – «Метод оценки стоимостного показателя основных средств». Порядок содержит также пункт 17 нового стандарта ФСБУ 6/2020. Этот вопрос освещен подробно информационным письмом МФ РФ № ИС-учет-29 от 03.11.2020. Согласно этим документам, можно: Обратите внимание: "Хотите выплаты? Получайте!" - Путин заявил о дополнительных новых выплатах в конце ноября. Метод пересчёта стоимостных параметров активов, разбросанных по отдельным категориям, выбирается единый для всего списка (см. свою УП). Для объектов, отнесенных к разным группам, допускается применять другие способы, отличающиеся друг от друга. Если выбираете первый метод, то используйте коэффициент, рассчитывающийся по следующему выражению: где: Разница между переоцененной суммой (не ИН) и первичной стоимостной величиной ОС следует прибавить к добавочному капиталу. Итоговый показатель дооценки актива, соответствующий уцененному значению, проведенному раньше (если были отнесены на прочие расходы), добавляется к финансовому итогу по доходной статье. Пример бухучёта, содержащего проводки по оцененным ОС, не ИН: Сумма снижения стоимости имущества (не ИН) при пересчёте ухудшает финансовые показатели деятельности, поскольку это прочие расходы. Полученная разница при уценке активов учитывается по строке добавочного капитала, на том субсчете, на котором ранее был образован фонд дооценки за прошлые периоды отчетности. Таблица 2. Проводки по уценке имущества (не ИН). Переоцененные показатели, учтённые по общему финансовому итогу, не попадают под расчёт прибыли. Формируется фонд на величину накоплений дооценки. Впервые эти данные показываются обособленно по строке добавочного капитала (ДК) при формировании бухгалтерского баланса юридического лица. Если организация решает, что будет переоценивать недвижимость, приобретенную как инвестиции, то эта категория актива не амортизируется. При проведении работ по переоценке ИН стоимостная величина корректируется, до приравнивания к справедливой цене. При снижении цены или наоборот дооценки разница инвестиционного актива учитывается при выведении финансового итога. Показывается по доходной или расходной статье отчётного интервала, когда проводилась оценочная работа. Регламент продиктован п. 21 стандарта 6/2020. Таблица 3. Проводки по переоценке объектов (ИМ) Пересчитанные итоги по стоимостным показателям объектов не учитываются при расчете налога на прибыль. Результаты не подлежат налогообложению, поскольку нет такого требования, включая НК РФ (гл. 25). Имущественный налог начисляется согласно требованиям стандарта 6/2020. Разъяснение МФ РФ N 03./112530 от 22.12.2020 содержит подробно описанный порядок. Остаточная ценность имущества, включая ИН, учтенных как актив предприятия, устанавливается по начальной цене с учётом: Если сумма дооценки основных средств переносится в ДК (добавочный капитал), то в бухучете компании образуется суммовая разница, называющейся по другому «временной». Это итоговая величина операции, отраженная в учетной системе, не учитываемая как прибыль или убыток. Ее сумма определяется при вычитании от балансовой величины актива (итога дооценки) и стоимостного значения имущества, берущегося для налогообложения. Временная разница подпадает под расчет налога, возникает ОНО (отложенное налоговое обязательство). Если стоимостной показатель объекта по бухучету больше налоговой, то налогоплательщик имеет право учесть при расчете меньше затрат, чем выходит по данным учетной системы. Это соответствует положению ПБУ 18/02 (п.11,15) и Разъяснений Р-109/2019-КпР п.4 «Регистр учета разниц». Вариант расчета налога на прибыль утверждается УП (балансовый или отсрочка) При формировании в бухучете налоговых обязательств, создается проводка: Дт 83 Кт 77. ОНО погашается, если бухгалтер использует вариант отсрочки. При этом начисляются амортизация по имуществу: Когда применяется балансовой метод, то уменьшается ОНО 31 декабря, если величина вычитаемых разниц больше налогооблагаемой базы. Учитываются также те, которые образовались по итогам обесценивания, переоценки ОС. Таблица 4 ФСБУ 6 2020 примеры проводок. Правила, прописанные по бухучету: Они абсолютно другие, по сравнению с более ранними версиями. Главным бухгалтерам необходимо пересмотреть принцип отражения хозяйственных операций в бухучёте и подготовки отчётов. Подробнее о новых ФСБУ читайте в нашей статье на сайте: https://radar-c.ru/buhgalterskie-uslugi/federalnye-standarty... В связи со вводом в действие других стандартов для ведения бухучета полностью отменяются старые ПБУ. Начиная с 1.01.2022 бухгалтера налогоплательщиков уже ориентируются в своей работе на положения некоторых новых документов, например ФСБУ 5/2019 «Запасы». С 1 января 2022 г. начали действовать ФСБУ: Новый стандарт исключает понятие «имущество», вводится вместо него «объект учёта аренды». Для применения нового термина, он должен удовлетворять 4 условиям: В соответствии с п.5 нового стандарта к капитальным вложениям относятся расходы, связанные с: В состав капвложений входят также затраты, связанные с основными средствами: К капитальным вложениям включаются разные виды имущества, использующиеся для этих операций. Например, покупка материалов, необходимых для: Туда же включаются, помимо расходов по модернизации и реконструкции, ремонты и техническое обслуживание ОС. Это относится к видам затрат, улучшающих характеристики объекта, продлевающих срок эксплуатации после проведения ремонтных работ. Как и раньше, предприятия малого бизнеса, перешедшие на упрощённый вид учёта, имеют право признавать стоимость материальных запасов в расходах на дату приобретения. Остальные юридические лица, даже если они на УСН, должны полностью придерживаться новых стандартов ФСБУ 2/2019 «Запасы». Любое предприятие может отнести на затраты стоимость запасов, приобретенных для управленческих нужд. Правда есть одно условие – нужно это прописать в учётной политике. В новом стандарте закреплены критерии отнесения к запасам активов компании. Это значит, что в соответствии с ФСБУ теперь запрещается учитывать «малоценные» основные средства в составе запасов. Хотя согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» это разрешается. Новый стандарт имеет приоритетное право применения, поскольку он вышел позднее. Но по уровню старый ПБУ обладает такой же юридической силой. Чтобы исключить разночтения и конфликты с проверяющими структурами, рекомендуем прописать в учетной политике порядок учёта «малоценных» ОС, чтобы была возможность относить стоимость бывших МБП сразу на затраты. ФСБУ 5/2019 вводит новый регламент формирования себестоимости запасов предприятия, а также возможность создания резерва под обесценивание активов. Стандартом ФСБУ 6/2020 предусмотрено относить на затраты цену малоценных активов, признающихся ОС. Как только все предприятия начнут применять новые стандарты (не позднее начала 2022 года), коллизия устранится, так как все старые ПБУ перестанут действовать. Если вам необходимо передать бухгалтерию на аутсорсинг или решить отдельные задачи в области бухучета, то обращайтесь в ООО «Радар-Консалтинг»: https://radar-c.ru Работаем с 1998 года, имеем статус аудиторской организации и состоим в СРО ААС. Это означает, что качество наших услуг проверено временем и контролем со стороны СРО. #фсбу #бухучет #бухгалтер #бухгалтерский учет #бухгалтерские услуги #бухгалтерская отчетность #учетная политика #переоценка #аудитор #бухгалтерские проводки Больше интересных статей здесь: Политика. Источник статьи: Переоценка объектов учета по фсбу 6/2020 и использование новых стандартов.Иные нововведения, касающиеся бухгалтерского учета
Как перейти на ФСБУ 6 2020?
Учет недвижимости, приобретенной для инвестиционных целей
Цели покупки активов
На основании еще действующего ПБУ 6/01 переоценённая недвижимость показывается по восстановленной на текущий момент цене.
Изменения, внесенные в регламент, для пересчета рыночной цены имущества по новым стандартам
Переход на ФСБУ 6 2020: сравнение стандартов
Суть способа: первоначальный ценовой показатель уменьшается на величину амортизационных начислений, далее эту цифру нужно пересчитывать до тех пор, пока она не приравняется к правдивому значению.
Переход на ФСБУ 6 2020: какие проводки?
Недвижимость, приобретенная для инвестиционных целей, переоценивается по-другому, не как обычные объекты.
Особенности переоценки
Согласно ФСБУ 6 2020 юридическое лицо, решившее переоценивать какое-то инвестиционное имущество, должно распространить такой вариант оценивания объекта на все остальные основные средства из категории ИН.
Частота проверок стоимости активов
Стандарт ФСБУ 6 2020: правила переоценки
При учете основных средств по ФСБУ 6 2020, если принято решение проводить оценочную процедуру для обычного имущества (не ИН) ежегодно, то оцениваются всё по состоянию на 31 декабря.
Порядок проведения переоценки
Это условие продиктовано п. 4 правил бухучета № 1/2008 «Учетная политика компании».
Как ведутся записи в бухучете по ОС после проведения переоценки?
Формула обновления цены актива по ФСБУ 6/2020
КфП = СС/БС
Если перемножить начальную величину на КфП, то получится обновить цену актива для фиксирования в учетной системе соответствующих проводок.
Где учитываются?
Уценка активов
Потом сумму этой дооценки надо списать на прибыль компании любым из 2-х методов, ранее описанных в статье, с учетом ФСБУ 6 2020 комментарий.
Переоценка недвижимости
Переоценка ОС по стандарту ФСБУ 6/2020 и отражение итогов для НУ
База для имущественного налога по ИН рассчитывается без учета условий п.3 ст. 375 НК РФ.
Использование ПБУ 18/02 для переоценённых объектов
Такие правила прописаны в ПБУ 18/02 п.8., а также письме МФ РФ N ИС учет 13 от 28.12.2018.
ОНО
Как подготовиться к введению в действие новых стандартов бухгалтерского учета
Понадобится внести корректировки в УП уже для отчётности за текущий 2021 г. и следующий 2022 г.
Рекомендации
ФСБУ 25/2018
Правила бухучета объекта для арендодателя и арендатора разные.
ФСБУ 26/2020
Такой порядок отражения в учете капвложений прописан в п. 2 информационного письма МФ России № ИС учет 28 от 03.11.2020.
ФСБУ 5/2019
Например, применение в одном операционном действии или в течение 1 года.
Заключение